國家稅務(wù)總局發(fā)布CSO證據(jù)鏈全面系統(tǒng)要求！7月1日起施行！

日期：2018/6/30

國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱“管理辦法”）的公告，對(duì)證據(jù)鏈提出了系統(tǒng)、全面的要求。文件自7月1日開始施行。

證據(jù)鏈的總體要求

“管理辦法”對(duì)證據(jù)鏈提出了“應(yīng)遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則”的總體要求：

• 真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；

• 合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；

• 關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

三個(gè)原則是相互關(guān)聯(lián)、相互作用的按照“管理辦法”對(duì)關(guān)聯(lián)性的要求，關(guān)聯(lián)的證據(jù)必須具有證明力！所以，三個(gè)原則要求的不僅僅是一張發(fā)票或付款單、收據(jù)，而是一整套的證據(jù)、是完整證明業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)鏈！

證據(jù)鏈的完整性

“管理辦法”中對(duì)證據(jù)鏈提出了完整性的要求：第七條  企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?/span>，以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。

所謂扣除憑證，我們簡單理解就是“發(fā)票”，而相關(guān)的資料，就是上述“包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證”等。

官方解讀中盡管說“相關(guān)資料”不屬于“扣除憑證”，但屬于與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實(shí)性的資料，屬于扣除憑證的佐證，企業(yè)也應(yīng)保管備查。

所以，完整的證據(jù)鏈必須包括能夠證明業(yè)務(wù)發(fā)生真實(shí)性的相關(guān)業(yè)務(wù)資料。

這個(gè)要求比之前國稅總局發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)，已經(jīng)全文失效）中的還要嚴(yán)格。

國稅發(fā)[2000]84號(hào)文件中對(duì)會(huì)議費(fèi)的證據(jù)鏈有明確要求：

第五十二條 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。

會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

上述國稅發(fā)[2000]84號(hào)文件對(duì)會(huì)議費(fèi)證明材料的要求中并沒有提到會(huì)議照片，而本次發(fā)布的“管理辦法”中沒有就會(huì)議費(fèi)的證明提出詳細(xì)的清單，如果稅務(wù)局在檢查企業(yè)會(huì)議相關(guān)的證據(jù)時(shí)，檢查人員提出要照片來證明扣除憑證真實(shí)性，也將符合本“管理辦法”的規(guī)定。

所以，會(huì)議費(fèi)的證據(jù)最好要附上照片等相關(guān)而有力的證據(jù)。

證據(jù)中扣除憑證的分類

在專業(yè)的會(huì)計(jì)術(shù)語中，會(huì)計(jì)證據(jù)是一系列憑證的統(tǒng)稱，而稅前扣除憑證及相關(guān)資料就是會(huì)計(jì)專業(yè)術(shù)語中的“原始憑證”，在國稅總局發(fā)布的“管理辦法”中，第八條專門按來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

內(nèi)部控制系統(tǒng)

不要一上來就談內(nèi)部控制、合規(guī)，先對(duì)照上述的憑證和要求檢查一下是否理解，如果不能理解。不要輕易做什么合規(guī)系統(tǒng)。

廣義的合規(guī)系統(tǒng)包括財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)兩個(gè)部分組成。其中可能業(yè)務(wù)的部分要了解業(yè)務(wù)的實(shí)際運(yùn)作，而財(cái)務(wù)的部分，先問一下什么是憑證，然后你就可以區(qū)分誰是冒牌的合規(guī)顧問。

能看懂上述圖的，你是專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，看不懂的，你可以找我們。

信息來源：醫(yī)藥大事記